Практичний курс внутрішнього аудиту
З фіктивним банкрутством пов'язане поняття фіктивна фірма. На жаль, але українським законодавством не визначено поняття «фіктивна фірма», та це не заважає податковим міліціонерам щорічно виявляти 4-5 тисяч «фірм-фантомів»1. Аналітичне становище і з рейдерством. Закон про рейдерство відсутній, а явище у суспільстві існує2. Враховуючи, що багато власників підприємств часто економлять на системі безпеки або недооцінюють важливої загрози, для рейдерів відкриваються широкі можливості. Звичайно, без допомоги внутрішніх аудиторів сучасному підприємцю не обійтися, що пов'язано з особливістю ринкової економіки. Поява рейдерства зв'язана з тим, що можливість отримання підприємства у власність шляхом приватизації вичерпана. З боку же держави відсутній ефективний механізм захисту приватної власності, корумпованістю судової системи, безкарністю рейдерства. Ось чому для майбутнього внутрішнього аудитора, працюючого на підприємстві, де можуть бути правопорушення, важливо відрізняти помилку від шахрайства.
5.2. Помилки та шахрайство
Відхилення в бухгалтерській звітності наявні майже завжди. Внутрішні аудитори в ході перевірки зобов'язані виявити ту їх частину, в результаті якої суттєво перекручена звітність в цілому.
Відхилення в бухгалтерській звітності можуть бути суттєвими і несуттєвими, допущені навмисно і ненавмисно.
Суттєві відхилення - це відхилення, які можуть вплинути на рішення користувача фінансової звітності.
Будь-яка підозра щодо можливих неточностей або невідповідності записів в інформації, що розглядається аудитором, примушує його розширити процедури дослідження, щоб розвіяти свої сумніви чи підтвердити підозру. Неточності або невідповідність інформації можуть виникати в результаті протизаконних дій з боку посадових осіб.
Протизаконні дії - це дії посадових осіб, які суперечать законодавству і здійснюються навмисно або ненавмисно. У зв'язку з цим одні протизаконні дії посадових осіб можуть розцінюватись як шахрайство (обман), інші - як помилка. Згідно з Міжнародними стандартами аудиту №240 термін «шахрайство» означає навмисну дію, яку здійснюють одна або декілька осіб з числа керівників суб'єкта або третіми особами, що приводить до неправильного подання фінансової звітності. У якості шахрайства можуть розглядатися такі дії:
- маніпуляція, фальсифікація, зміни облікових записів або документів;
- незаконне присвоєння активів;
- приховування або пропуск інформації про операції в облікових записах або документах;
- відбиток в обліку неіснуючих операцій;
- неправильне використання облікової політики.
Термін «помилка» означає ненавмисні погрішності, допущені у фінансовій звітності, такі як:
- математичні помилки або описки у облікових записах або даних бухгалтерського обліку;
- упущення фактів або неправильна інтерпретація;
- неправильне застосування облікової політики. Зобов'язання щодо попередження і виявлення фактів шахрайства і помилок покладаються на керівництво суб'єкта і здійснюються шляхом впровадження і безперервної роботи адекватних систем бухобліку і внутрішнього аудиту (контролю). Ці системи зменшують, але не виключають повністю можливості шахрайства і помилок.
Досить лаконічним і точним є визначення поняття шахрайства Дж. Робетсном. Він трактує, що «це навмисне внесення фіктивної інформації у фінансові звіти з метою введення будь-кого в оману, яке несе за собою збиток для інвесторів і кредиторів»1. Невипадково Дон Карлеон писав: «Бухгалтер одним розчерком пера може вкрасти в десять разів більше, ніж десять озброєних грабіжників-нападників».
Кримінальний Кодекс України (ст.190) надає таке визначення шахрайства: «заволодіння чужим майном або придбання права на майно шляхом омани або зловживання довірою».
1 ... 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 ... 85 Повернутися на початок книги
