Бухгалтерський облік
Як відомо, за даними бухгалтерського обліку визначають суму прибутку, яка відображається у формі № 2 «Звіт про фінансові результати», а за даними податкового обліку — прибуток, який підлягає оподаткуванню. Ці суми не завжди збігаються між собою і тому виникає їх тимчасова різниця.
Якщо прибуток за даними бухгалтерського обліку менший за оподатковуваний прибуток, відстроченим податковим активом визнається добуток тимчасової різниці і ставки податку на прибуток та підлягає вирахуванню.
Приклад. За даними бухгалтерського обліку прибуток становить 50 000 грн, а за даними податкового обліку — 60 000 грн. Тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню, складе 10 000 грн (60 000 - 50 000). Сума відстроченого податкового актива складатиме 3000 грн (10 000 • 30 %). На рахунках бухгалтерського обліку будуть зроблені такі записи:
Д-т 17 «Відстрочені податкові активи» — 3000 грн;
К-т 64 «Розрахунки за податками й платежами» — 3000 грн.
Якщо ж прибуток за даними бухгалтерського
обліку більший за оподатковуваний прибуток, добуток тимчасової різниці, що
підлягає оподаткуванню, і ставки податку на прибуток визнається відстроченим
податковим зобов'язанням і відображається на
рахунку 54 «Відстрочені податкові зобов'язання». Відображення в обліку таких
операцій буде розглянуто нижче.
Аналітичний облік відстрочених податкових
активів ведеться за видами активів або зобов'язань, між оцінками яких для відображення в балансі та з метою оподаткування
виникла різниця.
Облік операцій на рахунку 17 «Відстрочені
податкові активи» ведуть у Журналі 3 (сільськогосподарські
підприємства — у Жу- рналі-ордері № 15 с. г.) та
Головній книзі.
3.3. Облік оборотних активів
3.3.1. Облік виробничих запасів
Запаси, як правило, є найбільш важливою і значною частиною активів підприємства, вони займають особливе місце у складі майна та домінуючі позиції у структурі витрат підприємства різних сфер діяльності; при визначенні результатів господарської діяльності підприємства та при висвітленні інформації про його фінансовий стан. Запаси відносяться до складу оборотних активів, тому що можуть бути перетворені на грошові кошти протягом року або одного операційного циклу.
Найпоширенішими видами запасів є сировина та матеріали, незавершене виробництво, готова продукція, запаси товарів для перепродажу, компоненти готової продукції, запаси товарів для перепродажу, компоненти готової продукції, наливні чи насипні речовини (нафта, борошно) тощо. Елементи, які включаються до складу запасів, залежать від особливостей підприємства. Так, машини та обладнання, що є основними засобами для одних підприємств, для підприємства, що їх виготовляє, є готовою продукцією, а для підприємства, що здійснює їх перепродаж — товаром.
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».
Значна увага в П(С)БО 9 приділена питанням оцінки запасів. Отримані або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, яка складається із суми фактичних витрат на їх придбання або виготовлення.
Якщо придбання запасів супроводжувалось витратами на транспортування, розвантажування і/або заготівлю, такі витрати слід включити до первісної вартості запасів при їх оприбуткуванні. Але часто мають місце випадки, коли такі витрати відносяться до різних видів запасів (наприклад, при одночасній закупівлі сировини для виробництва продукції і товарів для наступного продажу). В такому випадку необхідно розподілити суму вказаних витрат, які відносяться до вартості сировини і товарів. Для рівномірного списання накопичені суми транспортно-заготівельних витрат належать щомісячному розподілу між сумою залишку запасів на кінець звітного періоду та сумою запасів, які вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані) у звітному місяці. Зробити це можна в два етапи.
1 ... 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 ... 149 Повернутися на початок книги
