Управлінський облік
120 000
130 000
130 000
X
Загальні прямі матеріальні витрати
60 000
65 000
63 800
-1200
Загальні прямі витрати на оплату праці
72 000
78 000
76 500
-1500
Загальні змінні накладні витрати
36 000
39 000
38 000
-1000
Загальні постійні накладні витрати
42 000
42 000
42 400
400
Разом
210 000
224 000
220 700
-3300
Проте керівництво підприємства цікавлять причини відхилень, що виникли. З цією метою здійснюють аналіз відхилень, основні напрями якого подані на рис. 8.7. Такий аналіз часто називають управлінням за відхиленнями — це особлива форма обліку відхилень, за якою увага керівництва зосереджується тільки на суттєвих (значних) відхиленнях від бюджету. Перевага такої системи полягає в тому, що менеджери беруть до уваги виключні обставини. В загальному вигляді система має висвітлювати відхилення, які, наприклад, становлять більше 10 % від величини бюджетних даних.
Слід зазначити, що процес бюджетування, включаючи складання гнучкого бюджету і аналіз відхилень, тісно пов'язаний зі стандартними (нормативними) даними, які розглядалися в темі 5. Оскільки стандартні витрати — це витрати, які виникають для виготовлення продукції за нормальних умов діяльності, то їх часто асоціюють з бюджетними даними.
Отже, наявність процесу бюджетування на підприємстві свідчить про досить високий рівень управління підприємством і раціональність економічної поведінки суб'єкта господарювання.
|
Рис. 8.7. Загальна схема аналізу відхилень прибутку в межах системи директ-костинг |
8.4 Організація контролю за виконанням бюджету
Концепція контролю на підприємстві найтісніше пов'язана з концепцією планування. Якщо розглядати окремі цілі планування, то стає зрозумілим, що в досягненні цілей планування контроль відіграє важливу роль. Ще більш важливим стає значення контролю, якщо врахувати, що більшість планованих даних або планованих дій пов'язані з невизначеністю, крім того, суб'єктивність осіб, що займаються плануванням, при постановці окремих цілей може привести до відхилень від планованих даних. Для керівництва підприємства в цій ситуації буває надзвичайно важливим довідатися, які відхилення від плану можуть з'явитися та які причини їх виникнення. Ця інформація дозволяє стежити за планомірним керуванням всіма процесами, що відбуваються.
Для визначення відхилень від плану необхідне
порівняння планового значення з однією або декількома величинами для порівняння. При
цьому
планове значення повинне мати характер заданого або нормативного значення
(стандарту). Найчастіше плановою величиною є мета (план), а
величиною для порівняння — отриманий результат (факт), так що контроль
ґрунтується на порівнянні плану й факту. Однак це не завжди обов'язково. У ряді випадків у
порівнянні величин поряд із цілями (план) і результатами (факт) включаються також
прогнози. Припустивши що величини в плані можуть виступати як
планові, так і прогнозовані величини, одержимо всі можливі
види порівняння (види контролю) (табл. 8.17). У той час як
планові показники представляють мету плану, при прогнозуванні мова йде про
майбутню реалізацію відповідного плану, а показники факту — це вираження кількості
реалізованих вартості, обсягів, часу й т. д. Виходячи із цих трьох величин,
визначають п'ять видів контролю.
1 ... 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 ... 116 Повернутися на початок книги
